年报季前夕，上市公司正迎来年报审计的关键时点。同花顺ifind数据显示，截至发稿，2021年12月以来有119家上市公司披露变更会计事务所公告。

值得一提的是，2021年年报将决定部分上市公司会否退市，此次变更会计事务所的公司中，有26家属于ST公司，比上年同期增加11家。其中，ST目药、ST中昌近三年内已三次变更审计机构。

在香颂资本执行董事沈萌看来，上市公司更换审计机构的原因主要有三，一是根据证监会的要求必须定期更换审计机构；二是上市公司与审计机构双方意见难以达成，以至于上市公司与审计机构“分手”；三是避险自保，有上市公司或审计机构有问题，双方为求不受牵连而选择分开。

同样，在锦华基金总经理、中国注册会计师秦先生看来，“上市公司在年底更换审计机构是个很敏感的现象，尤其是业绩不佳或存在退市风险的上市公司，其中原因不排除就有因上市公司和审计机构对某个重大事项的会计处理存在重大分歧，最终导致双方无法就审计机构出具的审计意见达成一致。”

32家公司曾被出具“非标意见” 其中24家已被ST

据悉，财务报表审计意见一般分为五种，其中“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”三类被称为“非标意见”。对于上市公司来说，被出具“非标意见”的后果很严重，其中，最大的危机是存在退市风险。而变更会计师事务所被认为是上市公司避免非标意见的一种操作方式。

据记者统计，在上述119家变更审计机构的公司名单中，有32家此前就已被出具“非标意见”，其中，已有24家上市公司被ST。

以ST光一为例，1月7日ST光一公告更换审计机构称，因公司2021年度财务报告审计工作量及项目排期等实际情况，众华事务所提出不继续担任公司2021年度审计机构。

公告显示，ST光一原审计机构众华事务所从2012年起已为其提供了9年的审计服务。2020年度，众华事务所为该司出具的审计报告为保留意见。

因ST光一变更审计机构，深交所发来关注函，ST光一在回复中称，公司希望与众华事务所继续合作，并表示将全力配合审计工作，但众华事务所坚持不继续担任该公司审计机构。

另据*ST嘉信披露的公告显示，经2020年年度股东大会审议批准，公司原聘请中审众环担任公司2021年度财务审计机构。综合考虑公司发展战略、未来业务拓展和审计需求等实际情况，拟聘请立信中联担任公司2021年度财务审计机构。

据悉，中审众环为公司提供了2020年度审计服务，期间对*ST嘉信财务报告出具了带持续经营重大不确定性段落的无保留意见的审计报告。

“问题公司变更审计机构主要有两方面原因。”有不愿具名的相关知情人士表示，一种情况是会计师事务所主动请辞，“现在打击审计机构违法违规越发严格。有的项目可能风险比较大，公司又难以给出合理解释，因此出现会计师事务所不接受聘请的现象。”另一种情况则是在风险较大的情况下，审计机构出具非标意见，但上市公司不愿接受，因此上市公司主动要求更换审计机构。

更换审计机构前有公司被罚 更有资本运作引关注

记者注意到，在年末密集更换审计机构的上市公司中，有多家上市公司在之前因公司财务问题被关注，有上市公司因信披、财务等问题收到监管部门的处罚，或遭证监会立案调查。

举例来看，新研股份在2021年11月8日，因涉嫌信息披露违法违规，收到中国证监会《立案告知书》，被中国证监会立案调查。

对于更换审计机构的原因，新研股份方面称，前任会计师事务所已连续十年为公司提供审计服务，董事会认为审计机构更换将有利于保持审计独立性和提高审计服务质量，亦是提高公司治理水平的需要。

不过在披露相关公告后，新研股份就被深交所火速下发关注函，要求说明公司与立信会计师事务所在工作安排、收费、意见等方面是否存在分歧，是否已完整披露关于变更会计师事务所的原因。

从后续的回复函中可以看到新研股份与立信会计师事务所的“分手”并不愉快，立信会计师事务所称，截至2022年1月10日，新研股份仍有70万元服务费未支付。不过新研股份方面却回复称，由于对服务内容、成果及应付金额存有分歧，公司正在就该事项与立信所积极沟通中。

值得一提的是，数据显示2018年以来，新研股份支付给立信会计师事务所的审计费用逐年递增，分别为120万元、150万元、200万元。

宏达新材也在披露变更审计机构前夕因涉嫌信披违法违规被证监会立案调查，同时公司新控股股东江苏伟伦投资管理有限公司（下称“江苏伟伦”）因株洲市纪律检查委员办案需要，其6.55%的股份遭到冻结。

对于变更审计机构的原因，宏达新材方面称，公司控股股东江苏伟伦认为公证天业连续审计年限较长，从独立性角度出发提议公司聘任立信中联为公司2021年度审计机构。经过审慎研究并综合考虑公司2021年所开展业务中面临的风险以及公司发展战略、业务布局、审计需求等因素，宏达新材拟聘立信中联会计师事务所担任公司2021年度审计机构。

除信披、财务等问题被监管处罚外，还有多家上市公司在更换审计机构前，正在进行重大资产重组，或有债务豁免、变更募投项目、募资等资本运作情况。譬如，有某深市上市公司在发布了重大资产重组及公司部分债务获得豁免的公告并收到深交所关注函之后，又公告称拟变更已合作十年的审计机构；另外，亦有某沪市上市公司因拟变更募投项目剩余资金用途以及变更年审审计机构而被上交所问询。

有业内人士表示，很多财务问题多发在有重大资产筹组、或资本操作运作的环节和领域，审计机构又是最主要的监督者，所以在这个时候解除合作，不免引发关注与猜测。

专家提示：谨慎对待高频更换审计机构公司

“新证券法和日趋严格的监管环境可能是年报季前夕上市公司密集变更会计师事务所的一个重要原因，同时不排除有的公司为了让交易和财务更具公信力，选择职业声誉更好的审计机构。”透镜公司研究创始人况玉清告诉《证券日报》记者。

况玉清表示，从近期上市公司财务造假索赔大案可以看到，监管趋势已经明朗，中介机构的责任赔偿风险骤增，审计机构的违法、犯罪成本骤增，这就引发会计师事务所在出具标准报告的时候会更加谨慎。

上述从业人士表示，为了保证审计独立性，监管层对于注册会计师以及审计机构服务单一上市公司的时限有所规定。“因此上市公司变更审计机构无可厚非，只要会计师事务所能够按时出具审计意见即可，但高频更换审计机构的上市公司还是值得注意的。”

数据显示，在上述119家上市公司里，其中，ST目药、国立科技、紫晶存储、ST中昌等公司在2020年末更换审计机构后，在2021年年末继续更换审计机构，此外还有5家上市公司半年内2次更换审计机构。

“投资者应对频繁变更会计师事务所的上市公司保持谨慎。”透镜公司研究创始人况玉清告诉《证券日报》记者。

“上市公司作为公众公司，除非审计机构因自身原因无法正常执业，否则频繁更换审计机构一定会影响投资者对该公司的信心。”秦先生如是说。

“我觉得出现上市公司集中更换审计机构本质上是注册制改革引发的，这也是资本市场制度走向成熟的过程。”上海正策律师事务所律师董毅智告诉《证券日报》记者，“以康美药业一案为标志，强监管趋势逐渐明朗，财务造假成本激增，审计机构以及律所都需要承担相应的法律责任。”